捐赠及接受捐赠的所得税处理

国家税务总局于2003年4月24日发布的《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发［2003］45号）（以下简称《通知》）规定：企业将其资产用于捐赠，应分解为按公允价值视同销售和捐赠两项业务进行所得税处理。企业接受捐赠的资产，须并入当期的应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。若企业取得捐赠的非货币性资产金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。
　　例：2003年6月，甲企业向乙企业捐赠本企业自产的产品，该产品的账面成本为80000元，市场价格为100000元（不含税）。乙企业将该产品作为原材料入账，确认成本为117000元。假定甲、乙企业均为增值税一般纳税人，该产品的增值税税率为17％。
　　甲企业的涉税处理：根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，甲企业捐赠其自产的产品，应视同销售，按该产品的市场价格计算销项税额：100000×17％＝17000元。
　　借：营业外支出———捐赠支出97000贷：库存商品80000应交税金———应交增值税（销项税额）17000。
　　根据《通知》的规定，甲企业将其自产的产品用于捐赠，应分解为按公允价值视同销售和捐赠两项业务进行所得税处理。
　　1．视同销售的税务处理：由于税务上需按视同销售确认收入100000元、成本80000元，所得20000元，但会计上不作为收益。因此，当年应调增应纳税所得额20000元。
　　2．捐赠的税务处理：如果该捐赠是符合税法规定的公益、救济性捐赠，则该支出97000元可以在不超过当年应纳税所得额3％以内的部分税前扣除，超过部分不得税前扣除；如果该捐赠为非公益、救济性捐赠，则该支出97000元不得在税前扣除，应全额调增应纳税所得额。
　　乙企业的涉税处理：乙企业应缴的企业所得税：117000×33％＝38610元。
　　借：原材料117000贷：资本公积———接受捐赠非现金资产准备78390
　　递延税款38610。
　　按照《通知》的规定，乙企业应将接受捐赠的材料计入应纳税所得，而会计上不将其作为收益。因此，当年应调增应纳税所得额117000元。