营业税筹划要找准关键点

　　首先，要注意将不同应税行为的营业额分别核算记账。根据《营业税暂行条例》第三条规定：“纳税人有不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额；未分别核算营业额的，从高适用税率。”所以当纳税人有多种应税行为时，一定要分别设立明细账，分别核算营业额，分别计算税额。

　　如：A宾馆有住宿部、餐饮部、演艺厅、游艺室等业务部。按营业税条例规定，住宿、餐饮收入应按“服务业”申报5%的营业税；演艺收入应按“文化体育业”申报3%的营业税，游艺室的卡拉OK、保龄球等项目应按“娱乐业”申报20%的营业税，但该宾馆财务人员对各项业务收入没有进行细分，全部计入“营业收入”账目中，统一按“服务业”申报5%的营业税。但在次年的税务稽查中，税务机关在无法分清各项业务营业额的情况下，对A宾馆全部业务征收了20%的营业税。

　　其次，营业税纳税义务的发生时效也可作为税收筹划的依据。如：B宾馆将其所属的一栋酒楼出租，该酒楼房产原值为200万元，职工张某经过竞标以年租金30万元获得5年承租权，按双方事先约定，张某在财务上独立核算，享有独立的生产经营权。

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　　经过税收筹划，宾馆要求张某不办理独立营业执照，只办理分支机构税务登记，改上交租金为上交利润，仍以宾馆名义对外经营。这样筹划的依据为，税法对特定经营行为纳税义务人的界定，是以当事人是否领取营业执照为标准。《关于企业出租不动产取得固定收入征收营业税问题的批复》（国税函[2001]78号）规定，企业以承包或承租形式，将资产提供给内部职工经营，在企业不提供产品、资金，只提供门面、货柜及其他资产，并收取固定的管理费、利润或其他名目的价款的前提下，如果承包者或承租者领取了营业执照，企业属于出租不动产和其他资产，不论款项名称如何，均属于从事租赁业务取得的收入，应缴纳营业税、城建税和教育费附加，属房屋出租的还应缴纳出租房产税。而如果承包者或承租者未领取任何类型的营业执照，则企业向其提供各种资产所收取的各种名目的价款，均属于企业内部分配行为，不属于租赁行为。

　　本例中，如张某领取营业执照独立经营，则每年宾馆应缴纳租金收入5%的营业税1.5万元（30×5%）、房产税3.6万元（30×12%）、城建税和教育费附加0.15万元[1.5×（3%+7%）]，合计5.25万元。如张某不领取营业执照而是仍以宾馆名义经营，则宾馆每年只需按房产原值缴纳房产税1.68万元[200×（1－30%）×1.2%]，节税3.57万元。

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　　第三，纳税人要根据营业税的优惠政策进行税收筹划。营业税的优惠政策有很多，且这些优惠政策有的针对特定行业特定项目，如“中意人寿保险公司新开办的一年期以上（包括一年期）返还本利的普通人寿保险业务、养老年金保险免征营业税”，中意人寿保险公司可以利用此政策，适当扩大相关业务的比例；有的针对民政福利企业，如“安置‘四残’人员占企业生产人员35%以上的民政福利企业，其经营属于营业税、服务业、税目范围内（不含广告业）的业务，免征营业税，”民政福利企业应把握好“四残”人员的比例；有的针对特定时期特定行业等等。